Fundamentos teóricos del proceso de auditoría y la ejecución de auditorías de cumplimiento en Cuba (página 2)

• Tabulación: Es la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

El jefe de grupo conjuntamente con el resto de los auditores selecciona las técnicas a aplicar a partir de las características del sujeto a auditar, los objetivos y el tipo de auditoría a realizar.

Los Procedimientos en Auditoría

Según el criterio de Cook y Winkle [2006] "Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas para realizar una auditoría"

Quintero [s.f.] lo define como; "el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o grupos de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión"

Marcial, M. [2009], plantea que "los procedimientos de auditoría son la combinación de técnicas aplicadas en el análisis e investigación en las acciones de control" atendiendo a la evolución de la auditoría en Cuba, donde además de auditorías, se realizan Comprobaciones Especiales, con lo cual coincide la autora.

Pérez, M. [2011], refiere que "los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoría y entidad en que se practique; y los de aplicación específica que tendrán que ser diseñados ex profeso para cada tipo de auditoría y, a su vez, adaptarlos en función de las características de la entidad sujeta a intervención".

La autora de la investigación opina que "los procedimientos de auditoría no son más que la aplicación de una técnica de auditoría o la unión de varias de ellas con el fin de obtener las evidencias apropiadas en una acción de control".

Las técnicas y procedimientos antes explicados permiten al auditor obtener las evidencias que justifiquen la evaluación de la acción de control ejecutada. La evidencia es la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones que fundamentan su opinión sobre los resultados de la revisión de documentos y registros contables que sustentan los Estados Financieros y otras operaciones sujetas a verificación, así como información confirmada de otras fuentes; se obtiene aplicando una combinación apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos.

Para validar las pruebas de la evidencia que constituyen las variadas informaciones que se obtienen en el transcurso de la acción de control y que ayudan al auditor actuante a llegar a conclusiones sobre la situación económico – financiera y el uso de los recursos materiales, monetarios y humanos en la entidad objeto de Auditoría, así como el grado de cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas vigentes en el país sobre la actividad que se verifique. Los requisitos básicos que debe cumplir la evidencia son:

• Suficiente: Cuando se tiene la cantidad de pruebas y comprobaciones requerida, y el auditor puede obtener certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados, para convencer a terceras personas de que los resultados, conclusiones y recomendaciones de la auditoría están fundamentados y garantizados.

• Competente: Es la información importante, válida y fiable y la mejor que puede conseguirse con el uso apropiado de las técnicas de auditoría. De no ser posible, declara esta situación como una limitación en el alcance de la acción de control.

• Relevante: Es la que posee una relación clara y lógica con los objetivos y alcance de la auditoría. Es relevante si guarda una relación directa, lógica y clara con el hecho. Esta característica obliga a que el auditor recopile la evidencia exclusivamente relacionada con los hechos examinados.

Las evidencias se clasifican en:

• Física: Se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías y gráficos.

• Documental: Puede ser de carácter física o electrónica, así como externas o internas al sujeto a auditar. Las evidencias externas abarcan, entre otras, facturas de proveedores y confirmaciones de terceros. Las internas tienen su origen en el sujeto a auditar, incluye, registros contables y procedimientos internos.

• Testimonial: Se obtiene otras personas a través de declaraciones hechas en el transcurso de la acción de control o entrevistas.

• Analítica: Surge del examen y verificación de los datos, puede realizarse sobre cálculos, indicadores y análisis de tendencias procedentes del sujeto a auditar u otras fuentes que pueden ser utilizadas. También pueden efectuarse comparaciones con normas establecidas o niveles propios del sector al que pertenece el sujeto a auditar.

• Informática: Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes informáticos, entre otros utilizados en los procedimientos del sujeto a auditar.

Las evidencias obtenidas permiten corroborar los criterios determinados para ejecutar un tipo de auditoría. Los criterios se referirán a cuestiones que puedan incidir de modo significativo en el objetivo de una auditoría. Por consiguiente, al llevar a cabo una auditoría de cumplimiento, los auditores determinarán que los criterios son adecuados y pertinentes con respecto a la materia controlada y los objetivos de la auditoría. Una vez fijados los criterios adecuados, será necesario "adaptarlos en la práctica" a las circunstancias particulares de cada auditoría para poder llegar a conclusiones válidas.

En las auditorías de cumplimiento, la identificación de estos criterios con los cuales comparar la materia controlada constituye una fase esencial del proceso de planificación. Las fuentes que sirven de base a los criterios de auditoría pueden formar parte igualmente de la auditoría de cumplimiento.

Los criterios de Auditoria consisten en un conjunto de políticas, procedimientos o requisitos utilizados como referencia en la verificación y sobre el cual se evalúa el cumplimiento. Para estos ser adecuados deben reunir, entre otras, las características siguientes:

Pertinentes: cuando responden de forma significativa a las exigencias de información y decisión de los destinatarios del informe de auditoría.

Fiables: dan lugar a conclusiones razonablemente coherentes con las que obtendría otro auditor aplicando los mismos criterios en las mismas circunstancias.

Objetivos: son criterios neutrales y que no responden a prejuicios del auditor o de la dirección de la entidad auditada, lo que significa que no pueden ser tan informales que la evaluación de la información acerca de la materia controlada resulte muy subjetiva y lleve a otros auditores del sector público a alcanzar una conclusión muy dispar.

Comprensibles: son criterios claros que permiten llegar a conclusiones precisas y fáciles de entender por los destinatarios y que no dan pie a interpretaciones ampliamente divergentes.

BIBLIOGRAFÍA

1. Aguilar Serrano, M. (2015). Curso de Auditoría de Cumplimiento. [Disponible en: http://pt.slideshare.net/miguelserrano5851127/curso-auditora-de- cumplimiento-fase-de-planificacin-07dic2014-dr-miguel-aguilar-serrano] [Consultado 27/6/2015]

2. Auditoría de Cumplimiento. [Disponible en: http://www.revisarauditores.com.co/index.php? option=com_content&view=article&id=37&Itemid=185/] [Consultado 27/6/2015]

3. Auditorías de Cumplimiento y de evaluación de control interno. [Disponible en: http://www.audicon.es/servicios/auditoria/auditoria-sector-privado/auditorias-de- cumplimiento-y-de-evaluacion-de-control-interno/] [Consultado 27/6/2015]

• Almaguer López, R. A. (2012). Diccionario de Contabilidad y Auditoría. La Habana: Ciencias Sociales. p. 72

• Borrero Rivero, R. Curso Metodología de Investigación. Universidad de Las Tunas. Soporte digital.

• Blanco Luna, Y. (2006). Normas y Procedimientos de Auditoría Integral, ECOE Ediciones, Santa Fe de Bogotá-Colombia. 324 p

• Carrión, I. Papeles de Trabajo para la Auditoría. [Disponible en: http://pt.slideshare.net/monicasobeyda/captulo-4-papeles-de-trabajo-para-la- auditoria?related=6] [Consultado: 12/1/2015]

• Cook y Winkle. (2006). Auditoría. La Habana: Félix Varela. t.1 y t.2.

• Conceptos de auditoría. [Disponible en :http://www.ecured.cu] [Consultado: 11/2/2015]

• Control interno. [Disponible en: http://www.ecured.cu] [Consultado: 11/2/2015]

• Cuba. Asamblea Nacional del Poder Popular. Ley No. 107/2009: De la Contraloría General de la República de Cuba. La Habana. 27 p.

• Cuba. Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros. Acuerdo No. 4374/2002: Reglamento del Decreto Ley del Ministerio de Auditoría y Control. La Habana.

• Cuba. Consejo de Estado. Decreto Ley 219/2001: Creación del Ministerio de Auditoría y Control, La Habana.

• Cuba. Consejo de Estado. Decreto Ley No. 159/1995 de la Auditoría. La Habana. p.2.

• Cuba. Contraloría General de la República de Cuba. Reglamento de la Ley No. 107/2009 de la Contraloría General de la República aprobado según Acuerdo del Consejo de Estado. La Habana, 2010. 40.p.

• Cuba. Contraloría General de la República de Cuba. Resolución No. 60/2011: Normas del Sistema de Control Interno. La Habana.

• Cuba. Contraloría General de la República de Cuba. Resolución No. 36/2012: Metodología para la evaluación y calificación de las auditorías. La Habana.

• Cuba. Contraloría General de la República de Cuba. Resolución No. 340/2012: Normas Cubanas de Auditoría. La Habana.

• Cuba. Ministerio de Auditoría y Control. Resolución No. 467/2006: Aprobar la Guía Metodológica para la Auditoría de Cumplimiento. La Habana. 2 p.

• Cuba. Ministerio de Auditoría y Control (2007). Guía Metodológica para la Auditoría de Cumplimiento. Manual del Auditor. La Habana. t.2.

• Cuba. Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235/2005: Normas Cubanas de Información Financiera. [En línea]. Finanzas al Día. [Disponible en: http://www.egrafip.cu [Accesado en enero de 2006]. Cuba.

• Cuba. Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 294/2005. Modificaciones de las Normas cubanas de Información. Financiera. [En línea]. Finanzas al Día, [Disponible en: http://www.egrafip.cu [Accesado en enero de 2006].

• Chile. Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno y Ministerio Secretaría General de la Presidencia (2015). Planificación del trabajo de Auditoría Interna. [http://www.auditoriainternadegobierno.cl/wp- content/upLoads/2015/06/DOCUMENTO-TECNICO-N%C2%B0-84- PLANIFICACION-DEL-TRABAJO-DE-AUDITORIA1.pdf] [Consultado 20/04/2015].

• Chacón Ramírez, B. y Torrente Sera, T. (2002). El Control interno un instrumento eficaz para la administración. La Habana. Revista Auditoría y Control. Vol. 1, No. 7. p. 13-21.

• Díaz González, M.M. (2009). Procedimiento para realizar una Auditoría de Gestión con enfoque de Mercadotecnia a la Dirección Comercial de la Empresa Cárnica de Las Tunas. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 79 p.

• DISAIC. Consultor electrónico del contador y el auditor [cd-rom].

• Ferrales Acosta, O. (2011). Procedimiento para realizar Auditorías de Gestión a la Dirección Municipal de Salud Las Tunas. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 87 p.

• Finanzas, C. E. (1987). Normas Generales de Contabilidad. Actividad Empresarial. Finanzas al Día. Cuba.

• Finanzas, C. E. (1992). Normas Generales de Contabilidad. Actividad Empresarial. Finanzas al Día. Cuba.

• Fonteboa Vizcaíno, A. (2006). Exploración preliminar: una necesidad imprescindible. La Habana. Revista Auditoría y Control. No. 15. p. 46-52.

• González León, G.J. (2010). Propuesta de procedimientos metodológicos en pruebas sustantivas para la ejecución de la actividad de auditoría. Tesis en opción al título de Licenciado en Contabilidad y Finanzas. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 81 p.

• Guevara Nuñez, L. (2009). Procedimientos para la realización de una Auditoría de Gestión Interna al subsistema de evaluación del desempeño en el CULT. Tesis en opción al Título Académico de Máster en contabilidad Gerencial. Las Tunas: Centro Universitario Las Tunas Vladimir Ilich Lenin, 88 p.

• Hernández Sampieri, R. Fernández Collado, C y Baptista Lucio, P. (1997). Metodología de la Investigación. Panamericana Formas e Impresos S.A. Colombia. Soporte digital.

• Huamán Monzón, F.M. (2014). Diseño de Procedimiento de Auditoría de Cumplimiento de la Norma NTP-ISO/IEC 17799:2007 como parte del proceso de implantación de la Norma técnica NTP-ISO/IEC 27001:2008 en instituciones del Estado peruano. Tesis en opción al Título de Ingeniero Informático. Perú: Pontifica Universidad Católica, 54 p. [Disponible en: http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/123456789/5582/HUAMAN_FE RNANDO AUDITORIA_NORMA_TECNICA_INSTITUCIONES.pdf?sequence=1] [Consultado 28/6/2015]

• López Núñez, A. (2002). Control interno. Análisis de riesgos. La Habana. Revista Auditoría y Control. No. 5. p. 1-13.

• Marcial García, M. (2009). Propuesta de un sistema de procedimientos metodológicos para la ejecución de la Actividad de Auditoría. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 103 p.

• Martínez Calderin, L. (s.f.). El control interno: Un medio eficaz para la toma de decisiones en el control de la gestión. Cienfuegos. 71 p.

• Martínez Fuentes, Á.L. (2010). Auditoría de Cumplimiento de la Legalidad: Un modelo de informe. Jornadas de Auditoría y Control en las Universidades Públicas. Granada. 13 p. [Disponible en: http://ofcontrolinterno.ugr.es/pages/jacu- 2010/documentacion/ auditoriadelcumplimientodelalegalidadunmodelodeinforme1/!] [Consultado 4/6/2014].

• Martínez Pupo, O. (2011). Procedimientos de Auditoría de Gestión al área de Contabilidad y Finanzas en la Empresa de Diseño e Ingeniería de Las Tunas. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 84 p.

• Mendoza Laguna, Y. (2009). Procedimiento para la evaluación de la eficiencia en la gestión tributaria del municipio Las Tunas. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 77 p.

• México. Dirección General de Auditoría al Sector Central de la Contaduría Mayor de Hacienda Asamblea Legislativa del Distrito Federal. (2008). Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo. [Disponible en: http://pt.slideshare.net/heysellkareliaruizmercado/ejemplos-de-auditoria-cedulas? related=4] [Consultado 20/4/2015]

• Moncayo González, M. Auditoria de cumplimiento. [Disponible en: http: //marcomoncayo.wordpress.com/2010/10/21/auditoria-de-cumplimiento/] [Consultado 20/11/2014].

• Nelson, D. ¿Cómo implementar un programa de auditoría y cumplimiento? [Disponible en: http://www.ehowenespanol.com/implementar-programa-auditoria- cumplimiento-como_56515/] [Consultado 27/6/2015]

• Normas ISO 14000: [Disponible en: http://www.ecured.cu/index.php/Normas_ISO_14000] [Consultado: 10/6/2014]

• Notario de la Torre, A. (1999). Apuntes para un compendio sobre Metodología de la Investigación Científica/Universidad de Oriente. La Habana. Soporte digital.

• Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) 300:

Normas de Procedimiento de la Fiscalización Pública. [Disponible en: http://www.issai.org] [Consultado 21/6/2014]

• Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) 400: Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento. [Disponible en: http://www.issai.org] [Consultado 4/6/2014]

• Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) 1450: Directriz de Auditoría Financiera – Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría. [Disponible en: http://www.issai.org] [Consultado 4/6/2014]

• Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) 4000: Directrices para la Auditoría de Cumplimiento Introducción general. [Disponible en: http://www.issai.org] [Consultado 4/6/2014 y 20/11/2014].

• Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) 4100: Directrices para la Auditoría de Cumplimiento realizadas separadamente de la auditoría de estados financieros. [Disponible en: http://www.issai.org] [Consultado 21/6/2014]

• Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) 4200: Directrices para las auditorías de cumplimiento asociadas a una auditoría de estados financieros. [Disponible en: http://www.issai.org] [Consultado 4/6/2014]

• Papeles de Trabajo en auditoría. [Disponible en: http://pt.slideshare.net/Luiskita/papeles-de-trabajo-en-auditora-ojo?related=5] [Consultado 20/4/2015]

• Partido Comunista de Cuba. (2011). Lineamientos de la Política Económica y Social del partido y la Revolución.

• Partido Comunista de Cuba. (2012). Primera Conferencia Nacional. Objetivos de Trabajo.

• Perdomo Vieiro, A.M. (2009). Procedimiento para el diseño de la implementación de las nuevas definiciones de Control Interno en la Unidad Empresarial de Base Vías Obras y Construcciones Las Tunas, UEB VOC Las Tunas. Tesis en opción al título

Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 173 p.

• Pérez Fonticoba, R. y cols. (2006). Disciplina y ética del auditor: su influencia en la sociedad. La Habana. Revista Auditoría y Control. No. 15. p. 8-11.

• Pérez Pantoja, M.C. (2011). Propuesta de un Sistema de Procedimientos para la ejecución de la Auditoría de Rendimiento. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 85 p.

• Perú. Contraloría General de la República. Resolución No. 473-2014-CG. Directiva No. 007-2014-CG/GCSII: "Auditoría de Cumplimiento" y "Manual de Auditoría de Cumplimiento". Lima, 26 p. [Disponible en: http: //pt.slideshare.net/miguelserrano5851127/directiva-n- 0072014cggcsii-auditora- de-cumplimiento-y-manual-de-auditora-de-cumplimiento? from_action=save] [Consultado 13/9/2014]

• Procedimientos de auditoría. [Disponible en: htm //Normas y procedimientos de auditoría Imcp y Conpa.ed. 21] [Consultado: 10/4/2015]

• Quiñonez Folgar, J. R. Procedimientos y técnicas de auditoria. [Disponible en: http://www.gerencie.com/procedimientos-y-tecnicas-de-auditoria.html] [Consultado 4/6/2014 ]

• Rivero Rondón, M.I. (2011). Diseño de Procedimientos para ejecutar Auditoría de Gestión a los servicios en la empresa SEPSA. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 96 p.

• Rodríguez Bermúdez, Z.M. (2011). Procedimientos para la realización de Auditorías de Gestión a la actividad de mercadotecnia de la Empresa Producciones Metálicas DURALMET, Las Tunas. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 86 p.

• Rodríguez González, E.S. (2011). Procedimiento para realizar auditorías financieras. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 86 p.

• Silva García, G. (2009). Programa de e Auditoría de Gestión para Evaluar la Gestión Comercial de la UEN III Ingeniería y Sistemas Automatizados en Copextel, S.A., División Las Tunas. Tesis en opción al Título académico de Master en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 83 p.

• Santiesteban Batista, M. (2009). Manual para el Control del Sistema Económico Financiero de las Escuelas Ramales del MINAZ. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 111 p.

• Sao Rodríguez, M.E. (2010). Procedimiento de Gestión Económico- Financiera en la Empresa Municipal de Gastronomía, Alojamiento y Recreación (EMGAR) Puerto Padre. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 87 p.

• Sierra Lombardía, V. (1998). Metodología de la Investigación Científica. Centro de Estudio de Educación Superior Manuel F. Gran. Universidad de Oriente. Soporte digital.

• Tipos de Auditoría y su definición. [Disponible en: [http://www.ecured.cu/index.php? title=Auditoría&oldid=1788228] [Consultado: 10/4/2015]

• Torres Diéguez, N, y cols, (2009). Propuesta de un manual de organización y procedimiento de control interno para la dirección de económica financiera de la sucursal. [Disponible en: AAhttp://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/manual- de-organizacion-para-el-control-interno.htm] [Consultado: 10/4/2015]

• Zaldívar Pozo, Y. (2008). Procedimiento para la planificación de gastos de personal en el Centro Universitario de Las Tunas. Tesis en opción al título Académico de Máster en Contabilidad Gerencial. Las Tunas: Universidad Vladimir Ilich Lenin, 93 p.

NOTAS:

1 Es un documento que proporcione una relación de controles y procedimientos a seguir para efectuar la auditoría y preparar el informe. Deberá elaborarse un programa escrito para cada área en que se divida el trabajo a realizar.

Autor:

Arletty Rosales Peña